Пример расчета уровня существенности аудиторского риска

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

Уровень существенности базовых показателей

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21 289	5	1 064
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	135 968	2	2 719
Валюта баланса	128 138	2	2 563
Собственный капитал	20 500	10	2 050
Общие затраты предприятия	101 341	2	2 027

Порядок расчетов

В гр. 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в гр. 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку значение 1 064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2 719 тыс. р. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2 561 тыс. р. очень близко по величине к 2 719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 2 500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.

На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.

При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.

Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса, дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с помощью дедуктивного подхода.

Аудитором выбран ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей:

Базовые показатели

Наименование	Код строки баланса	Сумма, тыс. р.	Удельный вес, %
Внеоборотные активы А1	190	36 793	29,3
Запасы А2	210	44 202	35,2
Дебиторская задолженность А3	230+240	32 520	25,9
Денежные средства А4	260	5 902	4,7
Итого		119 417	95,1
Актив баланса А	300	125 573	100

Уровень существенности валюты баланса S_А принят 5%.

Определим уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:

Проверка S₁ + S₂ + S₃ + S₄ = 2,0 + 2,3 + 1,7 + 0,3 = 6,3.

Аудитору необходимо установить уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример

Конечное сальдо (дебетовое) счета 62 составляет 32 520 тыс. р. (данные из табл.).

Уровень существенности определен 1 700 тыс. р. (по предыдущему примеру).

Конечное сальдо С_к связано с дебетовым О_д и кредитовым О_к оборотами счета зависимостью С_к = С_н + О_д – О_к, где С_н – начальное сальдо. В рассматриваемом примере О_д = 68 720 тыс. р. О_к = 63 275 тыс. р., С_н = 27 075 тыс. р.

Если предыдущий отчетный период проверен и подтвержден аудитором, то начальное сальдо С_н – достоверно (уровень существенности для него равен 0). Тогда уровень существенности конечного сальдо (1 700 тыс. р.) может быть распределен между оборотами.

Уровень существенности дебетового оборота будет равен:

Округленно 900 тыс. р.

Уровень существенности кредитового оборота составит:

Округленно 800 тыс. р.

Уровни существенности показателей статей отчета о прибылях и убытках могут быть определены аналогичным образом.

Пример

Аудитору необходимо установить уровни существенности статей отчета о прибылях и убытках проверяемой организации. Отчет приведен в табл.

Отчет о прибылях и убытках

Наименование	Код строки	Сумма, тыс. р.
Выручка от продаж В	010	152 335
Себестоимость продукции С	020	129 668
Коммерческие расходы	030	–
Управленческие расходы	040	–
Операционные и внереализационные доходы	060 + 080 + 090 + 120	22 857
Операционные и внереализационные расходы	070 + 100 + 130	33 144
Балансовая прибыль	140	12 180

Уровень существенности выручки от продаж принят в размере S_В = 2%, S_В =3 000 тыс. р.

Уровень существенности балансовой прибыли принят в размере S_П = 5%, S_П = 600 тыс. р.

Определим уровень существенности:

себестоимости продукции S_С;

операционных и внереализационных доходов S_Д;

операционных и внереализационных расходов S_Р.

Поскольку В = С – Д + Р + П (В – П = С – Д + Р), то

Проверка:

S_С + S_Д + S_Р + S_П = 1 700 + 300 + 400 + 600 = 3 000 тыс. р.

Расчет уровня существенности

В программе IT Audit производится расчет и документирование уровня существенности:

Существенность для финансовой отчетности в целом

• При расчете общего уровня существенности берется выбранный показатель бухгалтерской отчетности. Доступна возможность добавить любой показатель отчетности, участвующий в расчете уровня существенности.
  Обратите внимание

  При расчете уровня существенности могут учитываться прогнозные, ожидаемые показатели как в абсолютной сумме, так и применяя корректирующий коэффициент (МСА 320.A6)

  Расчет уровня существенности

  ×
• По выбранному показателю задается доля (может быть изменена). При необходимости может использоваться корректирующий коэффицент (например, при проверке первого полугодия показатель выручки может быть скорректирован на годовую выручку).
• Рассчитывается Существенность для финансовой отчетности в целом (общая существенность) и существенность для выполнения аудиторских процедур (рабочая существенность).

Общая существенность для выполнения аудиторских процедур

С учетом профессионального суждения аудитора и рассчитанного риска существенного искажения для расчета Общей существенности для выполнения аудиторских процедур по столбцу Корректирующий коэффициент задается необходимое значение в интервале от 50 до 90 процентов (коэффициент 0,5 — 0,9) (по умолчанию 0,75)

Общий уровень существенности умножается на заданный коэффициент (например, 0,75). Полученное значение и будет являться Общей существенностью для выполнения аудиторских процедур.

Явно незначительные искажения

С учетом рассчитанного уровня существенности по отчетности рассчитывается количественный показатель

Явно незначительное искажение, ниже которого искажения считаются явно незначительными и не должны накапливаться.

Требование п. 5 Международный стандарт аудита 450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита

Искажения, выявленные в ходе аудита, за исключением тех, которые являются явно незначительными, должны быть накоплены аудитором

Существенность для выполнения аудиторских процедур на уровне видов операций

При проведении аудиторских процедур по существу в программе предусмотрена возможность документирования существенности для выполнения аудиторских процедур. Данный уровень существенности документируется по определенным видам операций (остатков по счетам) и используется при расчете объема аудиторской выборки.

Поле Существенность в карточке операции

×

Требование п. 9 Международный стандарт аудита 320 Существенность при планировании и проведении аудита

В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации

Информация о пересмотре уровня существенности

В методике аудита программы IT Audit предусмотрен рабочий документ «Информация о пересмотре уровня существенности» для документирования данных о пересмотре уровня существенности. Данное требование установлено п. 14 Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

Информация о расчете и пересмотре уровня существенности

×

Документирование профессионального суждения при расчете уровня существенности

В методике аудита программы IT Audit предусмотрен рабочий документ «Документирование профессионального суждения при расчете уровня существенности. Данное требование установлено п. 14, А3, А6, А8, А8 Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

В рабочем документе приводится:

• выбор контрольного показателя, используемого для расчета уровня существенности;
• факторы, которые были проанализированы при выборе доли (процентного показателя) контрольного показателя;
• обоснование выбора расчета существенности для выполнения аудиторских процедур (рабочая существенность).

Взаимоувязка показателей отчетности

По внесенным в программам формам бухгалтерской отчетности производится расчет взаимоувязки показателей отчетности.

Расчет коэффициентов финансового анализа

Программа IT Audit позволяет рассчитывать финансовые показатели:

• коэффициенты ликвидности
• коэффициенты финансовой устойчивости
• коэффициенты рентабельности
• коэффициенты оборачиваемости
• коэффициенты инвестиционной эффективности

что это такое, как рассчитать, пример и определение

Содержание статьи

При анализе бухгалтерской отчетности аудитор принимает решение о ее достоверности. Если отчетность неточна, и на ее основании руководитель организации или иной квалифицированный пользователь отчетности  не может принимать правильные решения, значит, при ее составлении  искажения достигли своего предельного значения.

Определить преодоления порога недостоверности поможет такой показатель, как уровень существенности, который будет применяться при анализе достоверности каждой отдельной статьи баланса или отчета о прибылях и убытках.

Определение уровня

Этот термин введен в употребление теорией аудита, а его определение можно найти в стандартах ведения аудиторской деятельности, в частности, в Стандарте №4. Кроме того, российское законодательство обязывает аудиторские организации разрабатывать внутренние стандарты, в которых будет установлен порядок определения уровня существенности. Этот порядок может базироваться на нескольких способах оценки.

По типу показателей

Существенность определяется применительно к ряду показателей отчетности, которые признаются базовыми или важными для квалифицированного потребителя. Это:

• валюта баланса;
• прибыль за отчетный период;
• объем реализации, не включающий НДС;
• затраты;
• размер собственного капитала.

Но в некоторых случаях могут быть введены дополнительные интересующие инвестора или руководителя параметры анализа.

По числовому значению показателей

Помимо качественного, существует и количественное определение. Показатель считается существенным, если его отношение к валюте баланса составляет менее 5%. Таким образом, для расчета могут учитываться не только пять базовых, но и другие данные баланса в случае достижения ими установленного порога.

На основании выбранных показателей во внутреннем документе устанавливаются коэффициенты их значимости, используемые при расчете итогового значения. Они могут быть как единообразными для всех, так и отличаться, в зависимости от того, значению какой балансовой величины аудиторская организация придает наибольшее и наименьшее значение.

По мнению аудитора

Но термины качественности и количественности применимы не только к показателям, но и к отдельным аспектам проведения аудиторской проверки.

Аудитор с качественной точки зрения обязан определить, носят ли отклонения от установленного законом порядка отражения фактов финансово-экономической деятельности, найденные им в отчетности организации, существенный характер.

С количественной точки зрения общее значение существенности устанавливается не только на основании выявленных отклонений, но и при суммировании их с предполагаемыми, размер которых рассчитывается исходя из установленных критериев выборки.

С учетом этих двух факторов аудитору предоставлено право самостоятельно корректировать уровень существенности, но все его предположения и найденные им основания для изменения его должны быть очень подробно отражены в акте проверки. При этом любое мнение аудитора, даже основанное на бесспорных основаниях, должно быть утверждено руководителем проверки.

Изменение внутреннего документа

Зафиксированные в принятой аудиторской организации внутренней политике критерии обязательны для применения при проведения проверок. Но они должны быть изменены в ряде ситуаций, предусмотренных Стандартом. Среди этих ситуаций:

• изменение налогового законодательства или законодательства о бухгалтерском учете;
• изменение нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Кроме того, политика может быть переработана в связи с изменением специфики деятельности клиентов, являющихся объектами проверок, например, для предприятий, работающих в сфере высоких технологий, существенным показателем может стать размер нематериальных активов, который не считался таковым при проверках, преимущественно, торговых предприятий.

Квалифицированный пользователь

Российские стандарты проведения аудита ввели термин «квалифицированный пользователь отчетности» в целях определения лица, в чьих интересах определяется уровень искажений отчетности. Под ним понимается акционер или учредитель, не имеющий глубоких специальных знаний, но желающий получать достоверную отчетности в целях определения степени рискованности своих вложений.

Таким образом, для руководства предприятия уровень существенности может быть другим, о чем может быть информирована аудиторская организация при составлении технического задания на проведение проверки. Эта ситуация также может быть отражена во внутренней политике. Документ должен быть полностью доступен для всех пользователей, как и изменения к нему.

Расчет предела

При выведении итоговой формулы аудитор обязан рассчитать предельный уровень существенности для всей отчетности, базируясь на промежуточных значениях частных показателей.

Стандартно устанавливается следующая шкала соотнесения коэффициентов значимости:

• валюта баланса – 2;
• выручка без налогов – 2;
• балансовая прибыль – 5;
• общие затраты – 2;
• собственный капитал – 10.

Основываясь на этих числах,  аудитор вычисляет размер и удельное значение каждого показателя для отдельного счета, отклонения от которого может быть важным.

Так, для акционера будет значимым отклонения значений прибыли, а для кредитующей организации существенной станет ошибка в расчете себестоимости продукции. Поэтому для анализа всех имеющих значение счетов рассчитывается средний показатель уровня существенности.

При расчете этого среднего аудитор вправе сравнить наименьший и наибольший показатель со средним и, в случае большой разницы, 50% и более, в дальнейшем в расчете его не учитывать. Выявление среднего показателя позволит провести анализ всех счетов баланса, и, выявив ошибочные проводки, сравнить их с нормой. В сложных случаях, при аудите отчетности крупных предприятий или консолидированной отчетности, количество базовых показателей для вычисления среднего может быть больше.

Пример

Примером расчета может стать показатели баланса одного коммерческого предприятия, которые для удобства представлены в табличной форме. В данном случае рассчитывается средний показатель, который может быть применен к каждому счету.

Наименование показателя	Значение	Коэффициент	Значение в целях определения уровня существенности
Валюта баланса	16224	2	324,48
Выручка без налогов	51239	2	1024,78
Балансовая прибыль	647	5	32,35
Общие затраты	50583	2	1011,66
Собственный капитал	1397	10	139,7
Всего			2532,97
Среднее значение			506,594

Среднее значение выводится из суммирования всех показателей и делением на их количество. В этом расчете наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их можно отбросить. После этого можно вывести новое значение уровня, которое составит 491,94. Методика расчета допускает округление, таким образом, за базовую единицу расчета принимается 500.

Таким образом, 500 станет для баланса этой компании предельным уровнем ошибки при оценке любой из статей баланса или отчета о прибылях и убытках. При его достижении отчетность может быть признана недостоверной в полном объеме, меньшая погрешность может быть признана корректируемой с выдачей рекомендаций об исправлении. Именно этот средний уровень ошибки при ее выявлении покажет для среднего пользователя критичность состояния бухгалтерского учета в аудируемой компании.

Он будет использован как в начале проверки для определения ее алгоритма, так и при анализе всех необычных проводок, большим оборотам по одному из счетов, значительно превышающим аналогичные в прошлых периодах, возникновение на счете нетипично высокого остатка и в других случаях. В любом случае, способ использования данного значения будет зависеть от принятой в компании методики.

Существенность является важнейшим критерием, на основании которого аудитор принимает решение о признании отчетности достоверной или недостоверной. Так как анализ отчетности делается не методом сплошного анализа всех документов, а выборочно, велик риск упустить какие-либо важные данные. Введение усредненного показателя, основанного на объективных цифрах, снижает риск неверной оценки и повышает степень объективности аудиторской проверки.

Как происходит расчет и распределение существенности в программе IT-аудит, можно узнать из данной инструкции.

Об авторе

Григорий Знайко

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Свежие публикации

Как рассчитать уровень существенности в аудите?

Существенность в аудите — значение, определяющее вероятность того, что проводимые мероприятия помогут выявить потенциальные недочеты в подаваемых отчетных документах и обнаружить степень воздействия на предприятие решений, утвержденных руководством.

Как рассчитать уровень существенности в аудите? Для этого необходимо иметь сведения об обязательствах, а также отдельно взятых материальных и нематериальных активах, хозяйственных операциях, доходных и расходных показателях. Важными являются данные о составных частях капитала, которые признаются существенными.

Аудитор не вправе выражать мнение об уровне существенности сформированного финансового отчета однозначно, поскольку в его работе присутствуют отдельные ограничения, которые влияют на возможность нахождения недочетов и искажений. На это есть ряд как объективных, так и субъективных предпосылок, а также иных факторов, влияющих на итоги работы.

Кроме этого, клиенту стоит помнить, что бухгалтерская отчетность и большинство ее показателей имеют условный характер. Пример. Если аудитор не знает время полезного применения нематериальных активов, согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», требуется использовать для подсчета амортизации временной интервал в 20 лет. Исходя из этого статья «Нематериальные активы» в бухгалтерском отчете отображается условно.

Уровень существенности можно рассчитать способом, ранее согласованным с руководством, но и в этой ситуации отчет не будет отображать деятельность предприятия с точностью в 100 %.

Причины, влияющие на существенность аудита

Существуют три категории причин: объективные, субъективные и иные. К первым причисляют:

• применение аудитором определенной системы тестов;
• присутствие ограничений по системам учета и внутреннему контролю;
• ограничения по рекомендациям аудитора, которые чаще имеют убедительный, но не исчерпывающий характер.

При вычислении уровня существенности аудита берутся в расчет не все операции, внесенные в отчет. Согласно нормативным актам, на основе которых проводится проверка, значения для системы тестирования средств контроля используются выборочно.

Субъективные причины могут быть обозначены личными суждениями специалиста, который проводил аудит. При этом берется во внимание система, используемая для сбора документации. Согласно ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности» проверяющий вправе единолично определить способы и форматы проводимой проверки. Функцию источника исполняют аудиторские стандарты.

Иные причины возможных ограничений формируются вследствие проведения финансовых операций или наличия факторов, которые учитывают риск искажения сведений.

Аудиторский риск

С уровнем существенности сопряжен аудиторский риск. Он обозначается нормативным актом, которому соответствует стандарт «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск говорит о вероятном присутствии в подаваемой бухгалтерской отчетности ненайденных грубых ошибок, тогда как в текущий момент подобные искажения отсутствуют.

Аудиторский риск — это предпринимательский риск компании или аудитора, проводящего проверку. На базе этого значения судят об ее результативности.

Формирование рисков

Риск аудитора измеряется тремя основными параметрами:

• внутрихозяйственный;
• средств контроля;
• необнаружения.

В процессе работы аудитор обязан изучить все эти параметры, оценить их, а также задокументировать итоги. Существуют три оценки полученного значения:

• низкая;
• средняя;
• высокая.

Отдельные аудиторские фирмы могут принимать собственные системы для оценки качественных показателей рисков.

Общий уровень существенности

Назначение бланка:

Аудиторская процедура 320.1 «Общий уровень существенности» предназначена для определения общей существенности для отчетности в целом, рабочей существенности для аудиторских процедур и порога явно незначительной величины.

Источники данных:

Для автоматического расчета уровня существенности требуется предварительно заполнить бланк 1.8 «Агрегирование строк отчетности по разделам аудита» и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности (1.1 «Баланс», 1.2 «Отчет о финансовых результатах») в зависимости от выбранного метода расчета и необходимых контрольных показателей.

Порядок работы с бланком:

Выберите «Дату баланса», на которую будет произведен расчет и источник данных для расчета. При установленной галочке «Расчет по балансу» расчет будет произведен по данным балансовой отчетности (1.1, 1.2, 1.3, 1.4), в противном случае по данным бланка 1.8 «Агрегирование строк отчетности по разделам аудита».

Так же следует определить метод расчета «Существенность на отчетную дату» или «Существенность по среднеарифметическим данным». Расчет по среднеарифметическим данным может быть полезен в случае, если в течении отчетного периода были резкие изменения показателей отчетности.

Для заполнения контрольных показателей нажмите кнопку «Показатели» в панели справа и укажите какие контрольные показатели будут определять общий уровень существенности, отметив их галочкой в колонке «Выбор».

Величины промежуточных уровней существенности определяются их «Долей».

Размеры долей по умолчанию задаются в справочнике «Показатели существенности», для открытия которого нажмите кнопку «Настройка» в панели справа. Эти доли устанавливаются внутрифирменной инструкцией (стандартом) и являются одинаковыми для всех проверок. Пользователь может изменить размеры долей в таблице базовых показателей. В этом случае уровень существенности автоматически пересчитывается.

По нажатию кнопки «Расчет», программа исключит контрольные показатели, не отмеченные галочкой «Выбор», рассчитает общий уровень существенности и остальные показатели бланка.

В зависимости от выбранного показателя для расчета также из шаблона методики автоматически будут заполнены «Факторы, которые были проанализированы при выборе контрольных показателей», «Ожидание искажений», «Обоснование выбора ожидания искажений», «Порог незначительности» и обоснование выбора порога, «Специальный уровень существенности» и обоснование его выбора.

Все поля желтого цвета могут быть отредактированы вручную.

При необходимости пересмотреть уровень существенности воспользуйтесь таблицей «Пересмотр существенности».

После завершения работы с бланком всю информацию необходимо сохранить.

Для этого можно воспользоваться иконкой  «Записать» на «Панели инструментов» сверху, клавишей «F2», либо кнопкой «ОК», в панели справа.

Настройка показателей:

Для настройки контрольных показателей и долей воспользуйтесь кнопкой «Настройка». 

Здесь можно отредактировать контрольные показатели для конкретной проверки.

Для настройки заполнения из баланса следует редактировать поле «Статья отчетности», если используется бланк 1.8 «Агрегирование строк отчетности по разделам аудита» – следует отредактировать список разделов, определяющих контрольный показатель.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Похожие главы из других работ:

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того…

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

2.2 Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е…

Аудит нематериальных активов

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях…

Аудит основных средств на предприятии ФГУ ДЭП-185

2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска при проведении аудиторской проверки

Перед началом проверки в ФГУ ДЭП-185 необходимо по данным годового бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках рассчитать уровень существенности и оценить аудиторский риск…

Аудит особенностей функционирования предприятия

3.3. Оценка системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности и определение аудиторского риска.

В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль…

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.5 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» №4, при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки…

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 РАСЧЕТ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКОГО РИСКА

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить…

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

2.1 Определение уровня существенности и аудиторского риска

Основными целями проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности…

Аудит товарных операций на предприятиях розничной (оптовой) торговли на материалах филиала «Кооппродукты» Карачевского райпо Карачевского района Брянской области

2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Программа аудита товарных операций

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно…

Аудит финансовых вложений

5.2 Оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или…

Аудит финансовых вложений

2.2 Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых вложений.

Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита. Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска: оценочный; расчетный…

Аудит финансовых результатов

1.4 Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов

Одним из важнейших аспектов аудита финансовых результатов является его планирование и программирование, как при внешнем, так и при внутреннем аудите…

Аудиторская проверка учёта расчётов сотрудников по оплате труда

2.2. Расчет уровня существенности, определение аудиторского риска и расчет объема выборки

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е…

Аудиторская проверка финансовых результатов

1.5 Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов

аудит учет финансовый доход Одним из важнейших аспектов аудита финансовых результатов является его планирование и программирование, как при внешнем, так и при внутреннем аудите…

Виды аудита. Критерии обязательности аудиторской проверки

2.3 Расчет планируемого аудиторского риска и уровня существенности

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать…

Расчет уровня существенности ошибки

Расчет уровня существенности ошибки

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта подлежащего аудиту. Аудиторские организации на практике устанавливают систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые оформляются документально и принимаются на постоянной основе. Наиболее известные методики расчетов уровня существенной оценки:

• Методика 1 установлена правилом-стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (в настоящее вр утратил силу).

Алгоритм расчета 1.

1.       Расчет значений применяемых для расчета уровня сущест ошибки.

Значение для расчета = Значение базовых показателей х Уровень значимости.

2.       Расчет среднего показателя значения для расчета (среднее арифметическое).

3.       Корректирование среднего показателя:

а) Из расчета искл значение значительно отличающееся от среднег.

б) Полученные показатели округляются только в меньшую сторону до 20 % от суммы

1.       Полученное значение округленное принимается за единственный уровень существ ошибки.

2.       На основе единого уровня существ ошибки опред уровень существ ошибки по статьям бухбаланса.

                   УСО (статья показ) = ЕУСО (един уровень существ ошибки) х Удельн вес (статьи в валюте баланса)

ЕУСО = (Вал баланса на конец года х Процентр существ-ти) : 100

Процент существенности, учитывающий обороты и сальдо по счетам определяется по формулам:

 

                                                                                                              

                                                              Оборот по всем счетам за год

Процент существенности = 2 х ( 1 +    √─────────────────)

                                                              Валюта баланса на конец года

 

Для определения уровня существенной ошибки по конкретному счету (УСОсчет) расчет выполняется по формуле:

                                                     ОДсчет  + ОКсчет + Сальдо по счету

УСОсчет = ЕУСО х  ────────────────────────────────────────────────                          

                                       (Оборот по всем счета за год + Сальдо по всем счетам на конец года) х 2

Похожие материалы:

Порог существенности в аудитах — Обзор и методы

Что такое порог существенности в аудитах?

Порог существенности в аудитах относится к контрольному показателю, используемому для получения разумной уверенности в том, что аудит не обнаруживает каких-либо существенных искажений, которые могут существенно повлиять на удобство использования финансовой отчетности.

Невозможно тестировать и проверять каждую транзакцию и финансовую запись, поэтому порог существенности важен для экономии ресурсов, но все же выполняет цель аудита.

Разъяснение существенности

Существенность может иметь различные определения в соответствии с различными стандартами бухгалтерского учета, такими как Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как транзакции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности. Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире.В других обстоятельствах могут применяться другие, более конкретные стандарты бухгалтерского учета.

В соответствии с US GAAPGAAPGAAP, общепринятыми принципами бухгалтерского учета, является признанным набором правил и процедур, которые регулируют корпоративный бухгалтерский учет и финансы, определение существенности таково: «Пропуск или искажение статьи в финансовой отчетности является существенным, если в свете окружающих обстоятельств, величина элемента такова, что существует вероятность того, что суждение разумного человека, полагающегося на отчет, было бы изменено или на него повлияло включение или исправление элемента.

С другой стороны, определение согласно МСФО «информация является существенной, если ее пропуск, искажение или сокрытие информации может повлиять на решения, которые основные пользователи принимают на основе этой финансовой отчетности».

Иначе говоря, под существенностью понимается потенциальное влияние информации на принятие пользователем решений в отношении финансовой отчетности или отчетов организации.

К пользователям финансовой отчетности относятся:

• Акционеры
• Кредиторы
• Поставщики
• Клиенты
• Руководство
• Регулирующие организации

Пример порога существенности в аудиторских проверках

Есть две операции — одна — расходы от 1 доллара.00, а другая транзакция — 1000000 долларов.

Очевидно, что если транзакция на 1 доллар была неверной, это не сильно повлияет на пользователей финансовой отчетности, даже если компания была небольшой. Однако ошибка при транзакции на сумму 1 000 000 долларов почти наверняка существенно повлияет на решения пользователя в отношении финансовой отчетности.

Определение существенности

Не существует четких правил для определения существенности операций в финансовой отчетности.Аудиторы должны полагаться на определенные принципы и профессиональное суждение. При определении существенности учитываются размер и тип искажения.

В приведенном выше примере есть две транзакции с абсолютными суммами в долларах. Однако на практике определение существенности более эффективно на относительной основе.

Например, вместо того, чтобы смотреть, считается ли операция на сумму 1 доллар или 1 000 000 долларов существенной, аудитор будет ссылаться на процентное влияние, которое искажение может оказать на финансовую отчетность.

Итак, для компании с доходом в 5 миллионов долларов искажение в 1 миллион долларов может повлиять на маржу на 20%, что очень существенно.

Однако, если выручка компании составляет 5 миллиардов долларов, искажение в 1 миллион долларов приведет только к влиянию на маржу на 0,02%, что в относительном выражении несущественно для общих финансовых показателей компании.

Если ошибка в размере 1 миллиона долларов была вызвана мошенничеством, мошенничество — это любая мошенническая деятельность, осуществляемая физическим лицом с целью получения чего-либо с помощью средств, нарушающих закон.Одно ключевое слово в этом искажении — возможно, кража исполнительным сотрудником денег у компании — можно считать существенным, поскольку оно связано с потенциальной преступной деятельностью.

Следовательно, очень важно учитывать не только абсолютные и относительные суммы искажений, но и качественное влияние искажений.

Методы расчета существенности

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) воздержался от предоставления количественных указаний и стандартов в отношении расчета существенности.Поскольку не существует эталона или формулы, это очень субъективно на усмотрение аудитора.

Однако некоторые академические учреждения разработали методы расчета.

Норвежский исследовательский совет Методы расчета существенности

Норвежский исследовательский совет профинансировал исследование по расчету существенности, которое включает в себя методы единого правила в дополнение к методам правил переменного размера.

Единые методы:

• 5% от прибыли до налогообложения
• 0.5% от общих активов
• 1% от акционерного капитала
• 1% от общей выручки

Методы правила переменного размера:

• От 2% до 5% валовой прибыли (если менее 20 000 долларов США)
• от 1% до 2% валовой прибыли (если валовая прибыль превышает 20 000 долларов США, но менее 1 000 000 долларов США)
• От 0,5% до 1% валовой прибыли (если валовая прибыль превышает 1000000 долларов США, но менее 100 000 000 долларов США
• 0,5% валовой прибыли прибыль (если валовая прибыль превышает 100000000 долларов США)

Существуют также смешанные методы, которые объединяют некоторые методы и используют соответствующее взвешивание для каждого элемента.

Документ для обсуждения 6: Аудиторский риск и существенность (июль 1984 г.)

В этом опубликованном документе представлены методы для диапазонов расчета существенности. В зависимости от аудиторского риска аудиторы выбирают разные значения внутри этих диапазонов.

• от 0,5% до 1% от общей выручки
• от 1% до 2% от общих активов
• от 1% до 2% от валовой прибыли
• от 2% до 5% от собственного капитала
• от 5% до 10% от чистая прибыль

Их также можно объединить в смешанные методы.

Дополнительная литература

CFI предлагает страницу программы коммерческого банковского и кредитного аналитика (CBCA) ™ — сертификат CBCAGet CFI CBCA ™ и возможность стать коммерческим банковским и кредитным аналитиком. Зарегистрируйтесь и продвигайтесь по карьерной лестнице с помощью наших программ и курсов сертификации. программа сертификации для тех, кто хочет вывести свою карьеру на новый уровень. Чтобы продолжить изучение и развитие своей базы знаний, пожалуйста, ознакомьтесь с дополнительными соответствующими ресурсами ниже:

• Юридическая ответственность аудиторов Юридическая ответственность аудиторов Обеспокоенность по поводу юридической ответственности аудиторов продолжает расти с каждым днем.Аудиторы — очень важные люди, потому что в конечном итоге они
• Учетная политика Учетная политика Учетная политика — это правила и рекомендации, которые компания выбирает для использования при подготовке и представлении своей финансовой отчетности
• Аудит Юридические последствия Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет — это термин, описывающий процесс консолидации. финансовая информация, чтобы сделать ее ясной и понятной для всех
• Свидетельство в аудите Свидетельство в аудите Свидетельство в аудите — это информация, которая собирается и требуется при проверке финансовых операций, балансов и внутренних данных организации.

Определить существенность при аудите — Какой эталонный тест использовать

Введение

Аудиторы обычно сосредотачиваются только на вопросах, которые имеют существенное влияние на финансовую отчетность.Это связано с тем, что для них нецелесообразно проверять все транзакции и балансы клиента. Следовательно, аудиторам необходимо определить уровень существенности аудита, чтобы они могли выполнять свою работу эффективным и действенным образом.

Существенность — это термин, который выражает важность вопроса. В этом случае искажение считается существенным, если оно является значительным, что может повлиять на принятие решений пользователями финансовой отчетности. В ходе аудита аудиторы обычно определяют два типа существенности: общую существенность и существенность по результатам деятельности.

Определение общей существенности

Аудиторам необходимо определить общую существенность, то есть существенность для финансовой отчетности в целом, на этапе планирования аудита при формировании стратегии аудита. На протяжении всего процесса аудита аудиторам также необходимо проверять существенность, и при необходимости может потребоваться ее проверка.

Нет специального правила определения существенности. Таким образом, этот процесс может отличаться от одной бухгалтерской фирмы к другой в зависимости от опыта и профессионального суждения аудиторов.

Тем не менее, аудиторы обычно выполняют три шага для определения общего уровня существенности, включая:

• Выбор подходящего эталона
• Определение уровня выбранного эталона
• Документальное обоснование выбора

Выбор подходящего эталона

Первый шаг к Определить существенность — это выбрать, какой эталон использовать. Обычно аудиторы используют разные эталоны для разных типов и характера бизнеса клиентов, таких как коммерческая организация и некоммерческая организация.

Контрольный показатель, который аудиторы обычно используют при определении существенности, включает:

• Общая выручка
• Суммарные активы
• Валовая прибыль
• Чистая прибыль до налогообложения
• Общие расходы

Аудиторы обычно используют прибыль в качестве ориентира для прибыли — создание клиента, если только клиент не несет убытков или его прибыль слишком мала. Если это так, они могут вместо этого использовать выручку или активы для эталонного теста.

Для некоммерческой организации, такой как благотворительная, аудиторы обычно используют общие расходы в качестве ориентира, поскольку этот тип клиентов обычно не имеет прибыли.Что касается доходов, организация в основном получает от пожертвований, которые обычно сильно колеблются от периода к периоду. Вот почему аудиторы обычно используют общие расходы в качестве ориентира для некоммерческой организации, а не выручку.

Однако следует отметить, что не существует установленного правила или стандарта, чтобы определить, какой тип клиента должен использовать какой тест. И здесь нет универсального решения.

Итак, аудиторам необходимо полагаться на свой опыт и профессиональное суждение, чтобы определить, какой критерий использовать при определении общей существенности.

Несколько тестов

Кроме того, нет правила, согласно которому только один тест может использоваться для определения существенности. Таким образом, иногда аудиторы могут использовать более одного эталонного теста, например в среднем два или три, в зависимости от обстоятельств.

Однако всегда следует придерживаться профессионального суждения при определении того, какой эталон использовать, один или несколько эталонов.

Определение уровня выбранного эталона

После выбора эталона для использования следующий шаг, который обычно делают аудиторы, — это решение, какой процент такого эталона использовать в качестве существенности.С другой стороны, не существует конкретного правила или стандарта, который бы указывал, сколько процентов использовать на каком эталонном показателе для определения существенности.

Однако существует практическое правило, которое применяется ниже:

• от 0,5% до 1% от общих доходов или расходов
• от 1% до 2% от общих активов
• от 5% до 10% от чистой прибыли до налогообложения

Аудиторам по-прежнему необходимо применять свое профессиональное суждение при определении того, какой процент использовать в эталонном тесте. Кроме того, они могут решить использовать больший или меньший процент, чем указано выше, исходя из своего опыта и профессионального суждения.

Документ «Обоснование выбора»

Последним этапом определения существенности в аудите является документирование выбора, который они используют, с надлежащим обоснованием. Аудиторы должны задокументировать мыслительный процесс со своим опытом определения существенности в файле.

Важно иметь надлежащую документацию процесса определения существенности, поскольку регулирующие органы могут проанализировать такой процесс в документации и оценить, была ли существенность надлежащим образом определена аудиторами с достаточным опытом.

Хотя он не предполагает расчета фактического значения уровня существенности, этот шаг всегда требуется, когда аудиторы определяют существенность в ходе аудита. Обычно бухгалтерские фирмы применяют свои собственные политики и процедуры для документирования таких вопросов. Это сделано для того, чтобы они могли избежать критики со стороны регулирующих органов.

Определение существенности эффективности

Аудиторам также необходимо определить существенность эффективности на этапе планирования аудита, а также провести проверку в ходе аудита.После определения общей существенности аудиторам необходимо определить существенность результатов деятельности. Этот тип существенности всегда меньше общей существенности.

В этом случае аудиторы знают, что существенность результатов деятельности, которую необходимо определить, должна быть ниже общей существенности. Итак, им нужно решить, насколько он должен быть ниже. Аудиторы обычно определяют существенность результатов деятельности на основе уровня рисков, связанных с аудитом.

В то время как общая существенность относится к финансовой отчетности в целом, существенность результатов деятельности — это существенность для определенных классов операций, остатков на счетах или раскрытия информации.Иногда это называют рабочей существенностью, поскольку она обычно рассматривается как руководство для членов аудиторской группы при выполнении своей работы.

В этом случае членам аудиторской группы необходимо будет использовать эту существенность на протяжении всей аудиторской работы для проверки различных транзакций и остатков на счетах клиента. Таким образом, определение того, какая сумма должна использоваться в качестве существенности исполнения, является одним из факторов, которые могут определить эффективность и результативность аудиторской работы.

Если уровень существенности слишком высок, аудиторы могут не выполнить достаточные аудиторские процедуры для обнаружения существенных искажений.С другой стороны, если он слишком низкий, аудиторы могут выполнить больше работы, чем необходимо.

Короче говоря, уровень существенности результатов деятельности, который, по мнению аудиторов, должен отражать выявленные и оцененные риски существенного искажения для определенных классов операций, остатков на счетах или раскрытия информации.

Например, , аудиторы определили аналогичный уровень общей существенности клиента A и клиента B из-за их сходства по нескольким факторам, таким как уровень доходов, активы, прибыль, размер, отрасль и т. Д.

Однако при планировании аудита аудиторы обнаружили, что клиент A имеет сильный внутренний контроль , а клиент B имеет слабый внутренний контроль . В этом случае аудиторы оценили риск контроля над клиентом A как низкий, а клиент B как высокий.

В результате существенность производительности для клиента B устанавливается ниже, чем для клиента A , независимо от их аналогичного уровня общей существенности. Таким образом, аудиторы должны выполнять больше аудиторской работы на клиенте B, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

сообщить об этом объявлении

Существенность в аудите | Определение | Типы | Расчет

Определение

При аудите существенность — это понятие или выражение, которое относится к вопросу, который важен для финансовой отчетности. В этом случае вопрос является существенным, если он может повлиять на принятие экономических решений пользователями финансовой отчетности.

Аналогичным образом искажения финансовой отчетности считаются существенными, если они могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

В ходе аудита существенность рассматривается как пороговое значение, которое аудиторы определяют, чтобы сосредоточить свое внимание на вопросах, оказывающих значительное влияние на финансовую отчетность в целом.

Следовательно, любой вопрос или искажение, несущественные, обычно не обнаруживаются или игнорируются аудиторами. Это связано с тем, что аудиторы не могут проводить аудиторские проверки всех транзакций и остатков на счетах клиента.

Одной из целей аудита финансовой отчетности, проводимого независимыми аудиторами, является проверка наличия в финансовой отчетности каких-либо существенных искажений.Аналогичным образом аудиторы дают четкое мнение о финансовой отчетности только в том случае, если она не содержит существенных искажений. Другими словами, они дают правдивое и справедливое представление во всех существенных отношениях.

Типы существенности в аудите

В ходе аудиторской работы аудиторы должны рассчитать существенность для финансовой отчетности в целом, которая известна как общая существенность, и существенность по результатам, чтобы использовать ее в качестве руководства при проведении аудита.

Типы существенности в аудите
Общая существенность	Общая существенность — это существенность, которую аудиторы оценивают и определяют для всей финансовой отчетности на этапе планирования аудита с использованием своего профессионального суждения.Затем аудиторы используют эту существенность при разработке общей стратегии аудита, чтобы выполнять аудиторскую работу эффективным и действенным образом. Если в ходе аудиторской работы возникает какое-либо неожиданное событие, может потребоваться изменить существенность, чтобы она отражала риски, с которыми сталкиваются аудиторы. Таким образом, аудиторам может потребоваться проверка общей существенности на протяжении всего процесса аудита и корректировка, если они сочтут это необходимым.
Существенность результатов деятельности	Существенность результатов деятельности — это существенность, которую аудиторы оценивают и определяют на самом низком уровне, чтобы они могли быть уверены, что небольшие ошибки или упущения не превышают общую существенность.В то время как общая существенность устанавливается для финансовой отчетности в целом, существенность по результативности устанавливается для определенных классов операций, остатков на счетах или раскрытия информации. Аудиторы должны будут использовать существенность исполнения на протяжении всей своей аудиторской работы в рамках задания, чтобы выполнять аудиторские процедуры по различным транзакциям и остаткам на счетах клиента. По этой причине существенность производительности иногда называют «рабочей существенностью».

Качественные и количественные факторы существенности в аудите

Количественная существенность

В ходе аудита существенность — это вопрос профессионального суждения, решение которого аудиторы должны принимать при любом аудиторском задании.Не существует профессионального стандарта, который бы указывал, какую сумму или процентную долю аудиторы должны использовать для расчета существенности.

Однако существует практическое правило, которое аудиторы могут использовать вместе со своими профессиональными суждениями для определения уровня существенности аудита. Аудиторы могут использовать диапазон процентных показателей и контрольных показателей в качестве основы для количественных факторов существенности следующим образом:

• от 0,5% до 1% общих доходов или расходов
• от 1% до 2% общих активов
• 5% до 10% нетто прибыль

Использование эталонного теста обычно будет зависеть от того, с каким типом компании сталкиваются аудиторы.Например, для коммерческого бизнеса аудиторы могут использовать чистую прибыль в качестве ориентира; но для некоммерческой организации, у которой нет данных о прибыли, аудиторам может потребоваться использовать другие контрольные показатели, такие как общие активы или общие расходы.

Качественная существенность

Эмпирическое правило, приведенное выше, учитывает количественные факторы. Однако аудиторам необходимо учитывать как количественные, так и качественные факторы при оценке существенности аудита.

В таблице ниже представлены три качественных фактора, которые аудиторы обычно должны учитывать при определении существенности аудита.

Качественные факторы существенности в аудите
Характер операции или проблемы	Хотя существенность обычно связана с большой суммой в долларах, с которой имеет дело аудитор, некоторые небольшие операции или проблемы могут быть существенными, если они связаны с незаконные действия, такие как мошенничество, воровство или взяточничество.
Обстоятельства аудита	Некоторые обстоятельства аудита могут потребовать от аудиторов большей осторожности при принятии решения о существенности в аудиторских заданиях. Примеры таких обстоятельств включают: те, которые связаны с большой неопределенностью будущих событий, те, которые связаны с общественными интересами, такие как листинговые компании, те компании, которые стимулируют менеджмент, что соответствует цели прибыли и т. Д.
Возможные кумулятивные эффекты	Аудиторам необходимо учитывать вероятность того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений может превысить общую существенность для финансовой отчетности. Например, если общее искажение составляет 100 000 долларов, пять отдельных искажений на 25 000 долларов превысят общее искажение.

сообщить об этом объявлении

Как устанавливается существенность в ходе аудита или проверки

Когда бухгалтеры проводят аудит или проверку, они не могут тестировать каждую транзакцию. Вместо этого они устанавливают порог «существенности». Этот эталонный показатель используется для получения разумных заверений в ходе аудита — или ограниченных гарантий в ходе обзорной проверки — в обнаружении искажений, которые могут быть достаточно большими, по отдельности или в совокупности, чтобы быть существенными для финансовой отчетности.

Что такое существенность?

К сожалению, в Общепринятых принципах бухгалтерского учета США (GAAP) нет конкретного определения существенности. Но в Концептуальных основах финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) говорится:

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации о конкретной отчитывающейся организации. Другими словами, существенность — это специфический для организации аспект уместности, основанный на характере или величине, или того и другого, статей, к которым относится информация в контексте финансовой отчетности отдельной организации.

Существует несколько определений существенности. Но универсальная предпосылка состоит в том, что финансовое искажение является существенным, если оно может повлиять на решения пользователей финансовой отчетности.

Как аудиторы определяют существенность?

Чтобы установить уровень существенности, аудиторы полагаются на практические правила и профессиональное суждение. Они также принимают во внимание размер и тип искажения.

Порог существенности обычно указывается как общий процент от конкретной статьи финансового отчета.Например, предположим, что Джо Аудитор устанавливает порог существенности в 1% от дохода для компании ABC. Годовая выручка компании за 2017 год составляет 190 миллионов долларов, поэтому порог существенности составляет 1,9 миллиона долларов.

Во время полевых исследований Джо обнаруживает техническую ошибку, из-за которой компания ABC занизила доход на 1 миллион долларов. Это существенная ошибка? Хотя ошибка в 1 миллион долларов может показаться значительной, это менее 1% годового дохода компании. Таким образом, это не имеет значения для общих финансовых показателей ABC.

С другой стороны, если компания завысила свою выручку на 1 миллион долларов из-за схемы мошенничества с участием высшего руководства, Джо может счесть искажение существенным, поскольку в нем был задействован член высшего руководства и потенциальная преступная деятельность.

Независимо от того, считается ли искажение выручки существенным, оно может вызвать существенное искажение дебиторской задолженности. Другими словами, остатки, учитываемые как причитающиеся от клиентов, могут существенно отличаться от фактических причитающихся сумм.

Все относительно

Как показывают эти примеры, существенность — понятие относительное. На практике аудиторы должны оценивать существенные искажения отдельно и в контексте финансовой отчетности компании в целом. То, что является существенным искажением для одной компании, может не достигнуть порога существенности для другой. Существенность — это вопрос профессионального суждения и опыта вашей аудиторской группы. Свяжитесь с нами, чтобы получить дополнительную информацию о том, что считается важным для вашего бизнеса.

© 2018

---

AS 2105: Учет существенности при планировании и проведении аудита

Дата вступления в силу стандарта: Для аудитов финансовых лет, начинающихся 15 декабря 2010 г. или позднее

Сводное содержание

Введение

.01 Настоящий стандарт устанавливает требования в отношении рассмотрения аудитором существенности планирование и проведение аудита. ¹

Существенность в контексте аудита

.02 При толковании федеральных законов о ценных бумагах Верховный суд Соединенных Штатов постановил, что факт является существенным, если существует «существенная вероятность того, что … факт. был бы просмотрен разумным инвестором как существенно изменивший «общий набор» предоставленной информации ». ² Как отметил Верховный суд, определения существенности требуют «деликатной оценки выводов, которые« разумный акционер »мог бы сделать из данного набора фактов и значимости этих выводов для него.. . . » ³

.03 Чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, аудитор должен спланировать и провести аудиторские процедуры для выявления искажений, которые индивидуально или в сочетании с другими искажениями, приведет к существенному искажению финансовой отчетности. Это включает в себя бдительность при планировании и выполнении аудиторских процедур в отношении искажений, которые могут быть существенными из-за количественной или качественные факторы.Кроме того, оценка неисправленных искажений в соответствии с AS 2810, Оценка результатов аудита, требует рассмотрения как качественных, так и количественных факторов. ⁴ Однако обычно нецелесообразно разрабатывать аудиторские процедуры для обнаружения существенных искажений, основанных исключительно на качественных факторах.

.04 Для интегрированных аудитов, AS 2201, Аудит внутреннего контроля финансовой отчетности, интегрированный с аудитом финансовой отчетности , гласит: «При планировании аудита внутренней контроля над финансовой отчетностью аудитор должен использовать те же соображения существенности, которые он или она использовали бы при планировании аудита годовой финансовой отчетности компании.» ⁵

Цель

.05 Целью аудитора является надлежащее применение концепции существенности при планировании и проведении аудиторских процедур.

Учет существенности при планировании и проведении аудита

Установление уровня существенности для финансовой Отчетность в целом

.06 Чтобы спланировать характер, сроки и объем аудиторских процедур, аудитор должен установить уровень существенности для финансовой отчетности в целом, который подходит в свете конкретной ситуации. обстоятельства.Это включает рассмотрение доходов компании и других соответствующих факторов. Для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур необходимо указать уровень существенности финансовой отчетности в целом. как указанная сумма.

Примечание. Если финансовая отчетность за период аудита недоступна, аудитор может установить начальный уровень существенности на основе расчетных или предварительных сумм финансовой отчетности. В таких ситуациях аудитор должен учитывать влияние известных или ожидаемых изменений в финансовой отчетности компании, включая значительные операции или корректировки, которые, как ожидается, будут отражены в финансовой отчетности на конец периода.

Установление уровней существенности для определенных счетов или раскрытий

.07 Аудитор должен оценить, существуют ли в свете конкретных обстоятельств определенные счета или раскрытия информации, для которых существует значительная вероятность того, что искажения меньших сумм чем уровень существенности, установленный для финансовой отчетности в целом, повлияет на суждение разумного инвестора. Если это так, аудитор должен установить отдельные уровни существенности для этих счетов или раскрытия информации, чтобы спланировать характер, сроки и объем аудиторских процедур для этих счетов или раскрытия информации.

Примечание: меньшее количество искажений может повлиять на суждение разумного инвестора из-за качественных факторов, например, , из-за деликатности обстоятельств, связанных с искажениями, такими как конфликт интересов в связанных партийные сделки.

Определение допустимого искажения

.08 Аудитор должен определить сумму или суммы допустимого искажения для целей оценки рисков существенного искажения, а также планирования и выполнения аудиторских процедур на счете или уровень раскрытия информации.Аудитор должен определить допустимое искажение на сумму или суммы, которые снижают до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений приведет к существенному искажению. финансовой отчетности. Соответственно, допустимое искажение должно быть меньше уровня существенности для финансовой отчетности в целом и, если применимо, уровня или уровней существенности для отдельных счетов или раскрытия информации.

.09 При определении допустимых искажений, а также при планировании и выполнении аудиторских процедур аудитор должен принимать во внимание характер, причину (если она известна) и количество накопившихся искажений. при аудите финансовой отчетности прошлых периодов.

Соображения по поводу заданий с несколькими офисами

.10 В целях аудита консолидированной финансовой отчетности компании с несколькими офисами или подразделениями аудитор должен определить допустимое искажение для отдельных местоположений. или бизнес-единиц в сумме, которая снижает до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений приведет к существенному искажению консолидированной финансовой отчетности.Соответственно сносно искажение в отдельном месте должно быть меньше уровня существенности для финансовой отчетности в целом.

Соображения по ходу аудита

.11 Аудитор должен переоценить установленный уровень или уровни существенности и допустимое искажение, когда в связи с изменениями конкретных обстоятельств или дополнительной информацией, которая появляется внимание аудитора, существует значительная вероятность того, что искажения сумм, которые значительно отличаются от уровня или уровней существенности, которые были установлены изначально, повлияют на суждение разумного инвестора.Ситуации в которых изменения обстоятельств или дополнительная информация, которая попадает в поле зрения аудитора, потребуют такой переоценки, включают:

1. Уровень или уровни существенности и допустимое искажение были первоначально установлены на основе расчетных или предварительных сумм финансовой отчетности, которые значительно отличаются от фактических сумм.

2. События или изменения в условиях, происходящие после того, как уровень или уровни существенности и допустимое искажение были первоначально установлены, вероятно, повлияют на восприятие инвесторами финансового положения компании, результатов деятельности, или денежные потоки.

   Примечание: Примеры таких событий или изменений условий включают (1) изменения в законах, нормативных актах или применимой концепции подготовки финансовой отчетности, которые влияют на ожидания инвесторов относительно оценки или раскрытия определенных статей и (2) важные новые договорные отношения, привлекающие внимание к конкретному аспекту бизнеса компании, который отдельно раскрывается в финансовой отчетности.

.12 Если переоценка аудитора приводит к получению более низкой суммы для уровня или уровней существенности или допустимого искажения, чем первоначально установлено аудитором, аудитор должен (1) оценить влияние, если таковое имеется, меньшей суммы или сумм на его или ее оценку рисков и аудиторские процедуры и (2) изменение характера, сроков и объема аудиторских процедур по мере необходимости для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Примечание. Переоценка уровня или уровней существенности и допустимого искажения также имеет отношение к аудиторской оценке неисправленных искажений в соответствии с AS 2810 . ⁶

финансовых пороговых значений — средство отслеживания существенности

Существенность тесно связана с управлением рисками и принятием решений в условиях неопределенности…

---

Это повышает критерии вероятности и величины ожидаемых событий, применяемые в управлении рисками.Как вероятность, так и величина требуют применения пороговых значений при вынесении суждений о существенности. В финансовом учете составители и аудиторы самостоятельно решают, какие пороговые значения они хотят применить. Хотя количественные пороги являются наиболее практичными, они также могут включать качественные выражения. Например, литература по МСФО включает более 30 различных выражений пороговых значений вероятности. Они варьируются от «отдаленных» до «вероятных» и «практически достоверных».

---

«Типичный финансовый порог составляет
5–10 процентов от дохода… от 5 до 10 процентов требует суждения.”

Финансовые пороги
В обычном финансовом учете на карту поставлена ​​возможность искажения фактов или искажений, которые могут включать ошибки или упущения в финансовых и годовых отчетах. Вопрос в том, насколько отчеты и отчеты точны и надежны для использования, например, поставщиком финансового капитала. Помимо человеческой ошибки и ограниченной рациональности, всегда существует возможность рассмотреть умышленное искажение информации из-за мошенничества.Связанный с этим фактор — своевременное раскрытие искажений после их обнаружения. Например, в США Раздел 409 Закона Сарбейнса-Оксли 2002 года требует раскрытия существенного события в форме 8-K в течение четырех дней. В Канаде Политика своевременного раскрытия информации TSX 2004 года требует от листинговых компаний немедленно раскрывать существенную информацию, которая может существенно повлиять на рыночную цену или стоимость их ценных бумаг. В нем указано, что сюда входит информация, относящаяся к экологическим и социальным вопросам.

В финансовом учете и аудите определение порогового уровня существенности требует принятия решения о соответствующем базовом уровне и процентном соотношении. Традиционно финансовое сообщество обращается к учетным переменным, таким как чистая прибыль (до налогообложения) или прибыль, выручка, общие активы и общая сумма долга / капитала в качестве ориентиров. Порог существенности определяется как процент от этой базы. Наиболее часто используемой базой в аудите является чистая прибыль (прибыль / прибыль). Чаще всего процентные значения находятся в диапазоне 5-10 процентов (например, количество <5% = несущественно,> 10% материала и 5-10% требует суждения).

Более консервативный подход и более низкие проценты будут применяться в случае предприятий, которые относятся к отраслям с высоким уровнем риска, которые сталкиваются с высоким риском мошенничества, которые имеют высокий бухгалтерский риск (история недостаточного учета и контроля), которые имеют высокий текучесть кадров и работают в разных местах (например, в многонациональных). Когда прибыль до налогообложения от продолжающейся деятельности нестабильна, могут быть более подходящими другие критерии, такие как общая выручка (продажи) (например, 0,2–2 процента от общей выручки).Кроме того, если операционные результаты организации настолько низки, что ликвидность или платежеспособность вызывает реальную озабоченность, более целесообразным может быть использование общей существенности на основе финансового положения (например, собственного капитала) (например, 1-2 процента собственного капитала).

Хотя пороговые значения, как правило, применяются к отчетному году, также важны совокупное влияние искажений за годы и его влияние на тенденцию к прибыли (например, за 3-5 лет). Это важно, учитывая заинтересованность экспертов в области устойчивого развития и IIRC в способности создавать и поддерживать ценность в долгосрочной перспективе.

Стандартного международного руководства по расчету существенности с учетом согласованных пороговых значений не существует. Отдельные аудиторские фирмы консультируют своих менеджеров о том, какие пороговые значения следует применять. На сегодняшний день исследования показали, насколько, например, более опытные аудиторы и аудиторы, работающие в более крупных фирмах с репутационными рисками, склонны более консервативно применять (например, более низкий процент) пороговые значения.

Что касается составителей отчетности, то на их суждение обычно влияют такие факторы, как то, подвержена ли их отрасль более серьезным судебным разбирательствам.Чем ближе подотчетная организация к результатам безубыточности (небольшая прибыль / убыток), тем более чувствительным становится применяемый порог. Таким образом, на карту поставлены не только абсолютные масштабы произошедшего события, но и серьезность его последствий, положительный / отрицательный характер (направление) информации, чувствительность доходности капитала фирмы к информации (реакция курса акций). и влияние информации на риск дефолта фирмы (важность для держателей долга).Степень, в которой инвесторы или кредиторы (не) согласны с суждениями о существенности, сделанными составителями отчетности или аудиторами, будет видна, среди прочего, по цене на фондовом рынке или стоимости реакции заемного капитала. Обычно ожидается, что отрицательная информация будет иметь большее влияние, чем положительная.

.

.

.

Что такое существенность исполнения? Все, что тебе нужно знать!

Введение

Аудит — это процесс проверки финансовой отчетности предприятия независимым лицом, называемым аудитором.Аудитор собирает аудиторские доказательства в отношении правдивости и справедливости финансовой отчетности и дает заключение о том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Обычно аудит может быть как внешним, так и внутренним. Однако в обоих сценариях аудитор должен быть независимым от руководства бизнеса. Для сбора аудиторских доказательств аудиторы должны сначала определить эффективность внутреннего контроля бизнеса, на основании чего они могут выбрать аудиторские процедуры, которые будут использоваться для сбора аудиторских доказательств.

Когда аудиторы выявляют какие-либо искажения, они должны оценить, повлияют ли искажения на решения пользователей финансовой отчетности по отдельности или в совокупности. Эта базовая концепция называется существенностью и существенностью исполнения. Обычно существенность ошибки зависит от определенных факторов, таких как размер и характер ошибки в отношении общих активов, прибыли или доходов бизнеса. Аудитор несет ответственность за определение порога существенности для аудита.Однако иногда аудиторы могут также учитывать существенность ошибок, а не просто существенность.

Существенность результатов деятельности

Существенность результатов деятельности — это сумма, установленная аудиторами, которая меньше существенности. Они устанавливают более низкий уровень существенности результатов деятельности, чтобы снизить вероятность того, что совокупная стоимость неисправленных и необнаруженных ошибок в финансовой отчетности превысит существенность. Существенность результатов деятельности снижает риск того, что аудиторы не смогут выявить существенные искажения при агрегировании.Международный стандарт аудита, касающийся существенности и существенности результатов деятельности, — это ISA 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

Существенность и существенность результатов деятельности — это темы, которые очень похожи друг на друга. Это главным образом связано с тем, что существенность производительности рассчитывается на основе существенности. Аудиторы должны сначала определить существенность для конкретного бизнеса, прежде чем производить расчет существенности результатов деятельности. При определении существенности и существенности для исполнения аудиторы должны учитывать несколько факторов, таких как риски существенного искажения финансовой отчетности и эффективность внутреннего контроля бизнеса.

Существенность в сравнении с существенностью исполнения

Хотя существенность и существенность исполнения тесно связаны друг с другом, между ними все же есть некоторые различия. Прежде всего, существенность относится к идее о том, что единичное искажение в финансовой отчетности компании может повлиять на способность пользователей принимать экономические решения на основе этой финансовой отчетности. С другой стороны, существенность результатов деятельности учитывает влияние не одного искажения, а совокупности искажений.

Кроме того, аудиторы устанавливают существенность на основе потребностей и ожиданий пользователей финансовой отчетности. Это может потребовать от аудиторов определения общего риска искажения финансовой отчетности. В отличие от этого, аудиторы устанавливают существенность исполнения на основе оценки аудиторского риска. Существует три типа аудиторского риска: неотъемлемый риск, риск контроля и риск обнаружения.

Важность существенности результатов деятельности

Существенность результатов деятельности — важнейшее понятие в аудите.Это связано с тем, что он тесно связан с существенностью и может помочь аудиторам избежать аудиторских рисков. Следовательно, аудиторы могут легко снизить риск предоставления неверного заключения, используя существенность исполнения. Точно так же аудиторы не могут полагаться только на существенность, потому что все еще существует вероятность того, что некоторое искажение может произойти в несущественных статьях. Существенность исполнения объединяет все те элементы, которые не являются существенными, чтобы проверить, является ли совокупность этих элементов существенной.

Как рассчитать существенность исполнения

Чтобы рассчитать ее, аудиторы должны сначала рассчитать существенность.ISA 320 позволяет аудиторам рассчитывать существенность на основе контрольных показателей. Аудиторы могут основывать существенность на прибыли до налогообложения, выручке или совокупных активах бизнеса в зависимости от того, какой аспект бизнеса они считают более важным. Аудиторы используют прибыль до налогообложения в качестве ориентира, когда бизнес направлен в первую очередь на получение прибыли и ориентирован на прибыльность. Стоимость существенности для этих предприятий установлена ​​на уровне 5-10% от прибыли до налогообложения.

Аналогичным образом аудиторы могут использовать выручку как критерий существенности.Для существенности производительности, основанной на выручке, значение намного ниже и составляет примерно 0,5% -1% от доходов бизнеса. Обычно аудиторы также используют этот эталон для коммерческих предприятий. Наконец, значение существенности на основе общих активов составляет 1-2% от общих активов. Аудиторы используют этот эталон для предприятий, которые не ориентируются на прибыль или являются капиталоемкими.

Помимо того, является ли бизнес прибыльным или нет, существует несколько других факторов, которые аудиторы должны учитывать при принятии решения о том, какой критерий использовать.Эти факторы могут включать элементы финансовой отчетности, характер бизнеса, его собственность и структуру капитала, сосредоточение внимания пользователей на определенных элементах и ​​т. Д. Это. Существенность производительности обычно берется как процент существенности. Для большинства аудиторских заданий он принимается равным 75% существенности, поскольку он должен быть ниже существенности. Однако для некоторых заданий, когда аудитор считает, что аудиторские риски выше, он может использовать даже более низкую существенность исполнения, чем 75%.

Пример

Аудиторы ABC Co. хотят проверить финансовую отчетность XYZ Co. в рамках своего ежегодного внешнего аудита. Чтобы провести аудит финансовой отчетности XYZ Co., ABC Co. должна сначала решить, какой уровень существенности и эффективности является для нее подходящим. ABC Co. может основывать существенность аудита на трех критериях: выручка, прибыль или общие активы. XYZ Co. предоставила ABC Co. свою финансовую отчетность со следующими цифрами:

000

Сведения	Сумма ($)
Прибыль до налогообложения	4 500 000 долларов США
Доход	Доход
Итого активы	160 000 000 долларов

Аналогично, ABC Co.должна определить общие риски, связанные с аудитом XYZ Co. Для этого ABC Co. уже провела тест средств контроля для определения эффективности внутреннего контроля XYZ Co. ABC Co. считает, что существует риск существенного искажения финансовой отчетности. заявления невысокие. Следовательно, для эталонных показателей он будет использовать верхний предел процента существенности. Основываясь на приведенных выше цифрах, существенность переуступки, определенная ABC Co., будет:

Детали	Сумма ($)	Существенность%	Существенность
Pre -налог Прибыль	4 500 000 долл. США	10%	450 000 долл. США
Выручка	90 000 000 долл. США	1%	900 000 долл. США
	Основываясь на приведенных выше расчетах, ABC Co.необходимо будет выбрать, какой эталонный показатель будет подходящим для аудита. Поскольку XYZ Co. является прибыльным бизнесом, ABC Co. может использовать прибыль до налогообложения или выручку в качестве ориентира. Как упоминалось выше, ABC Co. также рассмотрит несколько других факторов, прежде чем принять решение. В этом примере предположим, что компания ABC Co. определяет прибыль до налогообложения как лучший ориентир. Теперь, когда компания ABC Co. определила значение существенности, они также могут основывать на нем расчет существенности исполнения. Для расчета существенности производительности ABC Co.необходимо использовать более низкое значение по сравнению с существенностью. Поскольку риск для аудита низкий, ABC Co. определяет, что существенность результатов деятельности будет приемлемой на уровне 75% существенности. Поскольку компания ABC Co. установила существенность на уровне 450 000 долларов США на основе прибыли до налогообложения, существенность результатов деятельности будет равна 337 500 долларов США (450 000 долларов США x 75%). Предположим, компания ABC Co. хочет применить существенность и существенность исполнения в своем задании по аудиту. Они должны сравнить сальдо и операции с существенностью и определить, превышает ли стоимость этих сальдо или операций существенность.Если их стоимость превышает 450 000 долларов, ABC Co. сочтет их существенными и применит процедуру аудита к балансу или транзакциям. Однако, если они не превышают порог существенности, ABC Co. объединит их и сравнит с показателями существенности. Предположим, ABC Co. хочет оценить 3 транзакции на сумму 500 000, 220 000 и 150 000 долларов. В то время как первая транзакция на сумму 500 000 долларов превышает существенность в 450 000 долларов, две другие транзакции — нет. Таким образом, ABC Co. проведет аудиторские процедуры по сделкам на сумму 500 000 долларов США.Однако, несмотря на то, что два других баланса ниже существенности, ABC Co. все равно необходимо будет проверить, не превышают ли они существенность результатов. Таким образом, ABC Co. объединит две транзакции, которые составят 370 000 долларов (220 000 долларов + 150 000 долларов). Поскольку совокупная стоимость транзакций превышает 337 500 долларов США, что является существенной производительностью, ABC Co. также выполнит процедуры для одной или даже обеих транзакций. Практически аудиторы могут столкнуться с тысячами транзакций, совокупность которых превышает существенность исполнения.В этих случаях аудиторы проводят аудиторские процедуры на основе выборки. Заключение Существенность результатов деятельности — это концепция, используемая в аудите и тесно связанная с существенностью. Существенность — это установленный аудиторами предел, при превышении которого любые искажения считаются влияющими на решения пользователей финансовой отчетности. Это сумма ниже существенности, рассчитанная для уменьшения вероятности того, что совокупность статей превысит существенность финансовой отчетности. Чтобы рассчитать существенность производительности, аудиторы должны сначала рассчитать существенность на основе трех критериев. Добавить комментарий Отменить ответ Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены * Комментарий * Имя * Email * Сайт